- Od júla sa zmenilo životné minimum. Čo všetko táto zmena ovplyvní, pokiaľ ide o daň z príjmov fyzických osôb?
Na daňové účely sa u fyzických osôb sleduje ukazovateľ životného minima vo výške platnej k 1. januáru príslušného roka - ako zdaňovacieho obdobia, a to v súvislosti s výškou nezdaniteľnej časti základu dane, ďalej na určenie hranice príjmov na účely povinnosti podať daňové priznanie a na výšku niektorých príjmov od dane oslobodených.
Podstatné je, ako sa zvýšila suma životného minima podľa § 2 písm. a zákona č. 601/2003 Z.z. o životnom minime.
Ide o sumu životného minima platnú pre jednu plnoletú fyzickú osobu. Táto suma sa zvýšila zo 4 210 na 4 580 korún. Na daňové účely bude mať zmena tohto ukazovateľa vplyv až od 1. januára budúceho roka. Príde k niekoľkým zmenám vzťahujúcim sa k výške daňovej povinnosti fyzických osôb.
Nezdaniteľná časť základu dane
Od roku 2004 sa základná nezdaniteľná suma (na daňovníka) vypočíta ako 19,2-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (kalendárneho roka) ročne. Ak v zmysle uvedenej zmeny bude životné minimum k 1. januáru 2005 vo výške 4 580 korún, táto nezdaniteľná suma bude predstavovať v budúcom roku sumu 87 936 korún (19,2 x 4 580). Mesačne pri zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti to bude predstavovať sumu 7 328 korún (87 936 : 12).
V porovnaní s rokom 2004 to znamená zvýšenie nezdaniteľných ročných príjmov o 7 104 korún ročne (87 936 – 80 832) alebo o 592 korún mesačne (7 328 – 6 736).
Rovnakým spôsobom sa zvýši v budúcom roku i nezdaniteľná suma na vyživovanú manželku (manžela). To znamená, že pri uzatváraní zdaňovacieho obdobia roku 2005 (prvýkrát v roku 2006) sa na manželku (manžela) bude môcť uplatniť nezdaniteľná suma vo výške 87 936 korún alebo vo výške rozdielu medzi touto sumou a vlastným ročným príjmom manželky (manžela), ktorý sa na tieto účely započítava.
Keďže uvedené zmeny budú platiť až od zdaňovacieho obdobia roku 2005, znamená to, že v roku 2004 naďalej platí pri mesačnom zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti základná nezdaniteľná suma (na daňovníka) vo výške 6 736 korún mesačne alebo ročne vo výške 80 832 korún a v rovnakej výške za stanovených podmienok na vyživovanú manželku (manžela).
Daňové priznanie
Ukazovateľ životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia sa sleduje aj na účely stanovenia hranice zdaniteľných príjmov, od ktorej výšky je fyzická osoby povinná podať daňové priznanie k dani z príjmov. Po prvýkrát sa to uskutoční za rok 2004, teda v roku 2005.
Z § 32 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov vyplýva, že daňové priznanie je povinná podať fyzická osoba v prípade, ak za rok dosiahne zdaniteľné príjmy (brutto) presahujúce 50 percent uvedenej nezdaniteľnej sumy základu dane na daňovníka.
Do uvedenej výšky zdaniteľných príjmov sa nezapočítavajú príjmy, z ktorých sa daň vybrala zrážkou (napríklad z úrokov pripísaných k úsporným vkladom) podľa § 43, ak je splnená daňová povinnosť alebo ak daňovník neuplatní možnosť zahrnúť tieto príjmy do daňového priznania, keď je zrazená daň považovaná len za preddavok na daň. Bližšie o podmienkach na podanie daňového priznania hovorí § 32 zákona.
Výnimkou, keď je daňovník povinný podať daňové priznanie i pri dosiahnutí príjmov v nižšej sume, je prípad, ak vykáže daňovú stratu. Daňovou stratou je rozdiel, o ktorý možné daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní ich vecnej a časovej súvislosti v príslušnom zdaňovacom období (§ 2 písm. k citovaného zákona).
Pre zdaňovacie obdobie roku 2004 je hranica dosiahnutých príjmov na účely podania daňového priznania stanovená vo výške 40 416 korún, čo je 50 percent z 80 832 korún (19,2 x 4 210). Na rok 2005 to bude pri životnom minime vo výške 4 580 korún suma 43 968 (50 percent z 87 936 /19,2 x 4 580 Sk/). Táto vyššia suma sa nás však bude týkať až v roku 2006, pri podávaní daňových priznaní za budúci rok.
Z § 32 ods. 5 citovaného zákona však vyplýva, že daňové priznanie bude môcť podať (dobrovoľne) aj tá fyzická osoba, ktorá dosiahne nižšie zdaniteľné príjmy, ako je uvedená hranica. To by si mali uvedomiť mnohí tí, ktorí budú mať nižšie príjmy zo závislej činnosti, ktoré boli zdaňované v priebehu roka preddavkami mi na daň, pretože celkový základ dane si budú môcť znížiť o plnú nezdaniteľnú sumu základu dane (ak nepôjde o dôchodcov poberajúcich celý rok príslušný dôchodok).
To bude mať za následok vrátenie zrazených preddavkov na daň, pretože daňová povinnosť v takýchto prípadoch nevyjde žiadna. Rovnako túto možnosť budú môcť využiť aj tí daňovníci s nižšími ako uvedenými príjmami, ktorým v priebehu roka budú niektoré príjmy zdaňované zrážkou.
Rovnako sa im táto zrazená daň alebo časť bude môcť z uvedeného dôvodu vrátiť, pretože na účely daňového priznania bude považovaná len za preddavok na daň. V podstate sa aj na tieto zdanené príjmy použije nezdaniteľná časť základu dane.
Príjmy od dane oslobodené
Rovnaký ukazovateľ sumy životného minima sa aplikuje aj na výpočet úhrnu príjmov, ktoré sú od dane z príjmov fyzickej osoby oslobodené podľa § 9 ods. 1 písm. h zákona č. 595/2003 Z.z. Vybrané príjmy v úhrne, po znížení o výdavky (podľa § 8 ods. 5 a 7 zákona), nemôžu na účely daňového oslobodenia presiahnuť v roku päťnásobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.
V tomto ustanovení zákona však nie je stanovená konkrétna výška životného minima (na ktorú osobu). Keďže na účely nezdanitetľných súm (na daňovníka a manželku/manžela) je to jednoznačne plnoletá fyzická osoba (§ 11 zákona), dá sa predpokladať, že to platí i v tomto prípade.
Na rok 2004 je hranica rozdielu týchto príjmov a výdavkov stanovená vo výške 21 050 korún (5 x 4 210 Sk) a od roku 2005 to bude suma 22 900 korún (5 x 4 580 Sk). Na účely oslobodenia od dane sa sleduje ročný úhrn rozdielu týchto druhov zdaniteľných príjmov a výdavkov k nim prináležiacim:
Autorka je spolupracovníčka TRENDU
