Daňová kontrola nadmerný odpočet stopne

Ak suma DPH z obchodov  firmy je v zdaňovacom období vyššia ako suma DPH, ktorú si firma môže odpočítať, daň na výstupe je vyššia ako na vstupe. Firma v takomto prípade musí DPH odviesť daňovému úradu.

Nadmerný odpočet je opačný prípad. Odpočítavaná DPH je vyššia ako DPH z obchodov. Na daňovom priznaní je znamienko mínus. Platiteľ DPH štátu daň neplatí, ale daňový úrad vráti firme nadmerný odpočet. V zákone o dani z pridanej hodnoty číslo 222/2004 Z. z. upravuje postup pri vracaní nadmerného odpočtu ustanovenie § 79.

Kedy?

"Niektorí podnikatelia očakávajú, že im daňový úrad nadmerný odpočet vráti hneď. V skutočnosti sa čaká na ďalšie zdaňovacie obdobie a ich prípadnú vlastnú daňovú povinnosť, od ktorej nadmerný odpočet odpočítajú. Teda nadmerný odpočet nepríde na účet hneď," hovorí konateľ firmy Libertax Consulting Peter Furmaník.  

V prípade, ak aj v tomto zdaňovacom období je výsledok záporný (teda opäť ide o nadmerný odpočet), daňový úrad sumu nadmerného odpočtu zašle na bankový účet firmy-platiteľa DPH. P. Furmaník pripomína, že inkaso "nadmeráku" tak môže trvať aj vyše štyri kalendárne mesiace.

Ako sa dostať k vratke 

Základné pravidlo hovorí, že ak v zdaňovacom období vznikne platiteľovi nadmerný odpočet, odpočíta platiteľ nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období.

Ak  platiteľ nemôže odpočítať nadmerný odpočet od vlastnej daňovej povinnosti v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad mu potom vráti neodpočítaný nadmerný odpočet alebo jeho neodpočítanú časť do 30 dní od podania daňového priznania za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol alebo do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania, ak platiteľ nebol povinný podať daňové priznanie (§ 78 ods. 1) za zdaňovacie obdobie nasledujúce po zdaňovacom období, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

Do 30 dní?

Nadmerný odpočet sa firme vráti do 30 dní od uplynutia lehoty na podanie daňového priznania. Zákon však obsahuje viacero podmienok (§ 79 ods. 2). Platiteľ dane musí mať zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac. Ďalšou podmienkou je, že bol platiteľom najmenej 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol.

A napokon, v období 12 kalendárnych mesiacov pred skončením kalendárneho mesiaca, v ktorom nadmerný odpočet vznikol, nemôže mať daňové a colné nedoplatky voči daňovému a colnému úradu a nedoplatky na povinných odvodoch poistného. Platiteľ musí v daňovom priznaní vyznačiť, že spĺňa tieto podmienky. 

"Ak uvedené podmienky platiteľ spĺňa, označí túto skutočnosť krížikom pri texte "Splnenie podmienok podľa § 79 ods. 2 zákona" v ľavej časti riadku 32 - "Nadmerný odpočet". Daňový úrad vráti v tomto prípade sumu nadmerného odpočtu už do 30 dní od termínu na podanie priznania," hovorí P. Furmaník.

Ostatní platitelia, ktorí tieto podmienky nespĺňajú, dostanú vratku podľa podľa iného režimu (§ 79 ods. 1). Týka sa to najmä štvrťročných platiteľov DPH.

Najskôr sa pokúsia nadmerný odpočet z riadku 32 daňového priznania k DPH odpočítať od vlastnej daňovej povinnosti z riadku 31 v daňovom priznaní za nasledujúce zdaňovacie obdobie. Ak im v tomto nasledujúcom období vyjde v priznaní vlastná daňová povinnosť na úhradu v riadku 34, platitelia DPH uhradia len rozdiel medzi novou vlastnou daňovou povinnosťou a starým nadmerným odpočtom.

Ak výsledkom daňového priznania za nasledujúce zdaňovacie obdobie nie je vlastná daňová povinnosť - teda ide znova o nadmerný odpočet alebo platiteľ nevykonal žiadne zdaniteľné obchody - nadmerný odpočet odpočítať nemôže. P. Furmaník vysvetľuje, že "v takomto prípade mu daňový úrad vráti nadmerný odpočet alebo časť, ktorú nemohol odpočítať do 30 dní od podania tohto "ďalšieho" daňového priznania. Lehota 30 dní sa teda počíta od podania nasledujúceho daňového priznania, respektíve priznania druhého v poradí."

Zmeny v legislatíve - nadmerné odpočty

V rámci novely daňového poriadku od januára 2012 sa novelizoval aj zákon o DPH. Zmenila sa ním lehota na vrátenie nadmerného odpočtu DPH, ak daniari poslali platiteľovi DPH výzvu na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní (§ 79). Zaviedla sa tiež lehota na vrátenie nadmerného odpočtu uplatneného v dodatočnom daňovom priznaní.

Ak platiteľ DPH podá daňové priznanie nesprávne, alebo má správca dane pochybnosti o správnosti podaného daňového priznania, pošle platiteľovi DPH výzvu na odstránenie nedostatkov v daňovom priznaní.  V čase odstránenia nedostatkov už neplynie lehota na vrátenie nadmerného odpočtu.

Zjednodušilo sa vrátenie zvýšeného nadmerného odpočtu, nadmerného odpočtu na základe podaného dodatočného daňového priznania. Platitelia DPH už nie sú povinní podávať žiadosť o vrátenie tejto sumy.

Daňová kontrola

Daňová kontrola vyplácanie vratiek oddiali. Ak daňový úrad v lehote na vrátenie nadmerného odpočtu začne daňovú kontrolu, vráti nadmerný odpočet do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, a to vo výške zistenej daňovým úradom (§ 79 ods. 4)

Ak platiteľ daniarom neumožní daňovú kontrolu do šiestich mesiacov odo dňa jej začatia, nárok na vrátenie nadmerného odpočtu zaniká posledným dňom šiesteho mesiaca.

Seriál Malá škola DPH pripravujeme v spolupráci s Petrom Furmaníkom, autorom  webu špecializujúceho sa na DPH.

V nasledujúcich vydaniach si prečítate:

8. DPH a zahraničie

9. Súhrnný výkaz pre DPH
10. Povinná elektronická komunikácia od 1. 1. 2014

11. Otázky a odpovede (poradňa)

Prečítajte si všetky vydania seriálu Malá škola DPH (aj RSS odber)