Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov bol už desiatykrát novelizovaný. Aktuálne zákonom č. 534/2005 Z.z., ktorý priniesol aj zmeny v zdaňovaní príjmov zo závislej činnosti.
Niektoré z nich nadobudli účinnosť už 60004>v polovici decembra. Na ostatné treba prihliadať už budúci mesiac. Zmeny od 1. januára 2006:
Príjmy od dane oslobodené
Od dane bude oslobodené použitie rekreačného, zdravotníckeho, vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia poskytnutého zamestnávateľom. A to už aj takého, ktoré nepatrí zamestnávateľovi, do konca roku 2005 šlo len o príslušné zariadenie zamestnávateľa.
Pôjde najmä o prenajaté zariadenia, využívanie spoločných permanentiek a tak ďalej. Nepôjde však o daňové oslobodenie poskytnutých alebo preplatených rekreačných poukazov.
Medzi príjmy od dane oslobodené boli zaradené aj príplatky za výkon funkcie sudcu, sudcu ústavného súdu a prokurátora.
Preplatky na poistnom
Vrátené poistné príslušnou zdravotnou poisťovňou alebo Sociálnou poisťovňou, zaplatené bez právneho dôvodu, o ktoré bol v predchádzajúcom roku alebo rokoch znížený čiastkový základ dane z príjmov zo závislej činnosti alebo z podnikania, bude považované za ostatný príjem. Zamestnávateľ teda nebude zamestnancom o uvedené vrátené poistné zvyšovať príjem (v ročnom zúčtovaní alebo v bežnom mesiaci).
V roku vrátenia poistného si zamestnanec alebo iný daňovník tento príjem dodaní sám v daňovom priznaní podanom v nasledujúcom roku a zaradí ho medzi ostatné príjmy.
Vrátené poistné v roku 2006, aj keď sa bude týkať roku 2005, sa bude „riešiť“ až v daňových priznaniach podaných v roku 2007 (za rok 2006). Za rok 2005 sa zohľadní v daňovej povinnosti skutočne zaplatené poistné.
Príspevky a poistné
Na daňové účely sa zamestnávateľom do daňových výdavkov (nákladov) budú od roku 2006 zahŕňať nielen príspevky na DDS platené za zamestnancov podľa zákona č. 650/2004 Z.z., ale aj finančné prostriedky platené na účelové sporenie a poistné na životné poistenie ich zamestnancov.
V úhrne bude možné uznať tieto platby najviac do výšky 6 % zúčtovanej mzdy a náhrady mzdy zamestnanca, ktorý je účastníkom konkrétneho druhu sporenia (poistenia).
Otvorené však zostáva, či sa do úvahy bude brať mzda podľa Zákonníka práce alebo ako každý zdaniteľný príjem zo závislej činnosti. U každého zamestnanca sa bude táto hranica sledovať osobitne.
Daňový bonus
Ročná výška daňového bonusu sa zvyšuje na 6 480 Sk (mesačne od januárovej výplaty po 540 Sk) na každé vyživované dieťa daňovníka. Bolo tým zrušené zvýšenie na 5 400 Sk, ktoré malo začať platiť od 1. januára 2006 v nadväznosti na zákon č. 314/2005 Z.z.
Táto výška daňového bonusu bude platiť v podstate len v roku 2006, pretože od roku 2007 sa zavádza mechanizmus jeho valorizácie v nadväznosti na zvyšovanie koeficientu rastu životného minima.
Preukaznosť nezdaniteľnej sumy
Do zákona bolo doplnené, ako bude zamestnanec pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti zamestnávateľovi preukazovať nárok na nové nezdaniteľné sumy základu dane (do 12 000 Sk). Príslušný doklad má byť vystavený oprávneným subjektom (napríklad poisťovňou, bankou a podobne) poskytujúcim služby, ktoré sa týkajú účelového sporenia alebo životného poistenia. Nerieši sa preukazovanie platených príspevkov na DDS.
Keďže účinnosť nadobudla táto zmena od 1. januára 2006, je otázne, či za rok 2005 bude „stačiť“ na uvedený účel len vyhlásenie zamestnanca o splnení potrebných podmienok a preukázanie zaplatenia príspevkov, respektíve poistného, v zmysle znenia § 38 zákona platného do konca roku 2005.
Príjmy do 5-tisíc korún
Dôležitou zmenou je doplnenie nového druhu príjmu, z ktorého sa bude od roku 2006 vyberať daň zrážkou, ktorá je u fyzickej osoby buď vyrovnaná alebo považovaná za preddavok na daň, ak sa rozhodne uviesť tento príjem do daňového priznania.
Pôjde o príjem zo závislej činnosti (okrem obslužného) v prípade, ak výška od toho istého zamestnávateľa nepresiahne za kalendárny mesiac v úhrne sumu 5-tisíc korún a u ktorého si tento zamestnanec neuplatňuje nárok na nezdaniteľnú sumu na daňovníka a daňový bonus (u ktorého zamestnanec nemá podpísané vyhlásenie na zdanenie príjmov zo závislej činnosti).
Daň je, tak ako v ostatných prípadoch, vo výške 19 %. Prestane teda platiť zásada, že všetky príjmy zo závislej činnosti sa zdaňujú preddavkami na daň.
Tieto príjmy sa nebudú musieť uvádzať do daňového priznania alebo ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti. Na druhej strane sa do daňového priznania budú môcť uvádzať dobrovoľne (za účelom vrátenia dane v prípade príjmov nižších ako nezdaniteľná časť základu dane, respektíve pri dodatočnom uplatnení daňového bonusu).
V zákone nie sú riešené niektoré „technické“ problémy, napríklad obsah mzdového listu. Ustanovenie § 35 zatiaľ zamestnávateľov „viaže“ preddavkovo zdaniť úhrn zdaniteľných príjmov zo závislej činnosti.
Ako problém sa ukazujú aj nepeňažné príjmy, keď podľa § 43 ods. 10 a 11 je zamestnávateľ zrážku dane povinný vykonať pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka s tým, že za úhradu sa považuje aj nepeňažné plnenie. Podľa § 35 ods. 3 písm. a je možné nepeňažné príjmy zo závislej činnosti v prípade, ak nebolo dostatočne vysoké plnenie peňažné, nezdaniť preddavkom na daň v čase plnenia a dodaniť až po skončení roka.
To už pri nepeňažnom príjme do 5-tisíc korún za uvedených podmienok nebude možné a zamestnávateľ na základe toho bude povinný daň odviesť i v takomto prípade. Rovnako nebude možné vyplatený daňový bonus kompenzovať so zrazenou daňou (je to možné len so zrazenými preddavkami na daň).
Základom dane z takéhoto príjmu zo závislej činnosti do 5-tisíc korún bude mesačný zdaniteľný príjem znížený len o povinné poistné (ak povinnosť bude).
- V podstate budú od 1. januára 2006 platiť tieto spôsoby mesačného zdanenia príjmov zo závislej činnosti:
- Hrubé mesačné zdaniteľné príjmy do 5 tisíc korún:
- Hrubé mesačné zdaniteľné príjmy nad 5-tisíc korún:
- Hrubé mesačné zdaniteľné príjmy (do a nad 5-tisíc korún): - povinné poistné a príspevky
BEZ VYHLÁSENIA.
Ide o prípad nepodpísaného vyhlásenia k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti.
Hrubé zdaniteľné príjmy
- povinné poistné a príspevky
= základ dane
Platí sa daň (19 %)
Hrubé zdaniteľné príjmy
- povinné poistné a príspevky
= čiastkový základ dane
= zdaniteľná mzda
Platí sa preddavok na daň (19 %)
S VYHLÁSENÍM.
V prípade podpísaného vyhlásenia k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti:
= čiastkový základ dane
- 7 568 Sk (ak nejde o dôchodcu)
= zdaniteľná mzda
Platí sa preddavok na daň (19 %)
Daňový bonus (540 Sk krát počet vyživovaných detí), ak hrubé príjmy sú aspoň vo výške polovice minimálnej mzdy
= znížený preddavok na daň (ak preddavok je vyšší ako daňový bonus) alebo
Daňový bonus na výplatu (ak preddavok je nižší ako nárokovaný daňový bonus)
Zmeny iných predpisov
V zákone sú novelizované aj ďalšie zákony. Pre zdaňovanie príjmov zo závislej činnosti bude dôležitá novelizácia zákona č. 461/2003 Z.z. o sociálnom poistení v znení neskorších predpisov, s účinnosťou od 1. januára 2006.
Zmena sa týka § 131, z ktorého sa vypúšťa odsek 3. Znamená to zrušenie znižovania sadzby poistného na starobné poistenie o 0,5 % na každé nezaopatrené dieťa, ktoré platí do konca roku 2005.
Ilustračné foto – Milan Illík
