• Fyzická osoba má živnostenský list s právoplatnosťou dňa 18. 12. 2002. Na ŽL je poznámka: Vznik živnostenského oprávnenia 01. 01. 2003. Účet na podnikanie bol založený 18. 12. 2002. Dňa 19. 12. 2002 živnostník podpísal dohodu s Národným úradom práce o poskytnutí príspevku na samozamestnanie vo výške 110 tis. Sk. Príspevok mu bol poskytnutý na účet dňa 27. 12. 2002. Čerpať ho začal až v roku 2003, 40 tis. Sk na obstaranie hmotného majetku, 70 tis. Sk použil na prevádzkové náklady. Z dokladov za rok 2002 mal náklady 1300 Sk. Na účte za rok 2002 boli príjmom okrem príspevku od NÚP len úroky vo výške 23,18 Sk. Bol živnostník povinný za rok 2002 podať daňové priznanie? Ak áno, v akej výške mal započítať zdaniteľný príjem? Alebo má príjmy a výdaje za rok 2002 zdaniť v roku 2003?

Pre Vás ako účtovnú jednotku a osobu, ktorá podlieha dani z príjmu fyzických osôb, je rozhodujúci dátum vzniku živnostenského oprávnenia, t.j. 1. 1. 2003. Od tohto dňa ste povinní riadiť sa postupmi určenými pre vedenie jednoduchého účtovníctva a v roku 2003 zákonom č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmu. Prvýkrát podávate daňové priznanie za rok 2003, v roku 2004.

V § 5 ods. 4 zákona o daniach z príjmov sa píše: U daňovníka s príjmami podľa § 7 a 9 sa prihliadne na zásoby obstarané aj v kalendárnom roku, ktorý predchádzal roku, v ktorom daňovník začal činnosť. Rovnako sa posudzujú aj iné nevyhnutné vynaložené výdavky daňovníka spojené so začatím činnosti.

To znamená, že vo svojom účtovníctve zaúčtujete tieto príjmy dňa 1. 1. 2003 formou interného dokladu, kde priložíte bankový výpis z decembra 2002. Úroky sú v peňažnom denníku príjmom ostatným, príjmom zahrňovaným do základu dane. Príspevok z úradu práce je výdaj neovplyvňujúci základ dane.

Obdobným spôsobom posúdite výdaje vo výške 1300 Sk zaevidované na druhom internom doklade a zaúčtujete ich v súlade s účtovnými postupmi, buď ako výdaje zahrňované alebo neovplyvňujúce základ dane. Dátum tejto účtovnej operácie je tiež 1. 1. 2003. Všetky tieto doklady budú zaevidované ako peňažné operácie. Budú Vám zároveň slúžiť ako východzie stavy na účte v banke a ako peňažné prostriedky v hotovosti.

Pri čerpaní príspevku z Národného úradu práce, tento rozlíšite v peňažnom denníku nasledovne:

  • 40 000 Sk na nákup hmotného investičného majetku (výdaj neovplyvňujúci)

  • 70 000 Sk na prevádzkové náklady (výdaj zahrňovaný do základu dane)

Pri zaúčtovaní odpisu HiM dňa 31. 12. 2003, napríklad vo výške 10 000 Sk (náklad ovplyvňujúci základ dane) zároveň zaúčtujete do ďalšieho riadku túto istú sumu (rozpúšťate alikvótnu časť príspevku z úradu práce) do kolónky ostatný príjem, príjem zahrňovaný do základu dane. Pre ďalšie roky Vám ostane na postupné zdaňovanie suma vo výške 30 000 Sk.

Pri zaúčtovaní prevádzkových nákladov v celkovej výške 70 000 Sk budete

nepeňažnou operáciou rozpúšťať alikvótnu časť príspevku.

Pri aplikácii tohto príkladu v roku 2003 zdaníte sumu vo výške 80 000 Sk.

Autorka je členkou Slovenskej komory daňových poradcov, č. osv. 174/93