- Právnická osoba, ktorej spracúva účtovníctvo externá účtovná jednotka, tvorí k 31. 12. 2005 daňovo uznanú rezervu na zostavenie, schválenie a zverejnenie účtovnej závierky za rok 2005. Ako má spoločnosť postupovať pri tvorbe rezervy na účtovníctvo za december 2005, ktoré jej externá firma vykoná a vyfakturuje v januári 2006? Je táto rezerva daňovo uznaná?
Z účtovného hľadiska je riešenie takéto. Na účte 323 sa účtujú rezervy s predpokladanou dobou vyrovnania pri vzniku najviac jeden rok, napríklad za nevyčerpané dovolenky vrátane sociálneho poistenia, reklamácie, nevyfakturované dodávky, ak je neurčité časové vymedzenie alebo výška záväzku.
Podľa § 26 ods. 3 zákona sú rezervy definované ako záväzky s neurčitým časovým vymedzením alebo výškou.
Podľa § 19 postupov účtovania sa rezerva tvorí na základe zásady opatrnosti na riziká a straty. Rezerva je záväzok predstavujúci existujúcu povinnosť účtovnej jednotky, ktorá vznikla z minulých udalostí, je pravdepodobné, že v budúcnosti zníži ekonomické úžitky účtovnej jednotky.
Pritom ak nie je známa presná výška tohto záväzku, ocení sa odhadom v sume dostatočnej na splnenie existujúcej povinnosti ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka pri zohľadnení rizík a neistôt. Záväzok s určitým časovým vymedzením a určitou výškou sa neúčtuje na účte rezerv, ale na príslušnom účte záväzkov.
Spôsob tvorby a používania rezerv sa uvádza vo vnútornom predpise účtovnej jednotky, pričom rezerva sa môže použiť len na účel, na ktorý bola vytvorená. Tvorba rezerv sa účtuje na ťarchu nákladov, ich použitie a zrušenie v prospech výnosov.
Podľa § 19 ods. 8 postupov účtovania pre podnikateľov, rezerva sa vytvára aj na zostavenie účtovnej závierky audítorom, z čoho vyplýva, že účtovná jednotka musí vytvoriť rezervu na zostavenie účtovnej závierky a zaúčtovať ju do účtovného obdobia roka 2005, účtovný predpis: 552/323.
V roku 2006, ak účtovná jednotka dostane faktúru za zostavenie účtovnej závierky, účtovať bude takto: 323/321. Účtovná jednotka si vytvorí rezervu (aj keď z pohľadu zákona o dani z príjmov) nezákonnú.
Z hľadiska dane z príjmov je riešenie takéto. Podľa § 20 ods. 9 písm. a zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov, daňovým výdavkom je tvorba rezervy len na zostavenie, overenie, zverejnenie účtovnej závierky. V prípade, že bude rezerva na účtovníctvo za december 2005 tvorená ako rezerva na nevyfakturované dodávky a služby, potom aj táto tvorba rezervy je daňovo uznaným výdavkom.
Príspevok pripravili autori vydavateľstva Poradca podnikateľa (viac na www.epi.sk).
Foto – Miro Nôta
