Od roku 2005 už neexistuje konsolidovaná účtovná závierka podľa slovenských účtovných predpisov. Spoločnosti, ktoré majú povinnosť zostavovať konsolidované finančné výkazy, musia vychádzať len z Medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo (IFRS).

Podľa nich postupujú niektoré firmy aj pre svoje individuálne účtovné závierky. Všetky tieto firmy potrebujú mať auditované aj svoje finančné výkazy. Pojem finančné výkazy je rovnocenný s pojmom účtovná závierka.

IFRS sa na Slovensku uplatňujú už niekoľko rokov hlavne v spoločnostiach so zahraničnou majetkovou účasťou, v spoločnostiach, ktoré získali financovanie zo zahraničia, a vo verejne obchodovaných spoločnostiach.

Zákon č. 429/2002 Z.z. o burze cenných papierov stanovuje pre emitentov kótovaných cenných papierov povinnosť od 1. januára 2004 zverejňovať konsolidovanú účtovnú závierku zostavenú podľa IFRS šesť mesiacov po skončení kalendárneho roka a tri mesiace po skončení kalendárneho polroka, ak ju zostavujú. Ak konsolidovanú účtovnú závierku overoval audítor, súčasťou je aj jeho výrok.

Emitent akcií musí tiež v kótovacom prospekte uviesť individuálnu a konsolidovanú účtovnú závierku zostavenú podľa IFRS za posledné tri účtovné obdobia. Emitent dlhopisov má uviesť individuálnu a konsolidovanú účtovnú závierku zostavenú podľa IFRS za posledné dve účtovné obdobia.

V súlade s EÚ.

Slovenské účtovné predpisy postupne preberajú niektoré definície a ustanovenia Medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo. Novela zákona o účtovníctve a opatrení, ktorými sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania pre viaceré typy organizácií, platných od 1. januára 2003, bola významným krokom k približovaniu sa slovenských účtovných predpisov k IFRS.

Slovensko sa vstupom do EÚ zaviazalo dodržiavať jej právne normy. Týka sa to aj smerníc o účtovníctve – najmä štvrtá smernica Rady EÚ o účtovnej závierke spoločností niektorých právnych foriem a siedma smernica o konsolidovanej účtovnej závierke.

Preto podľa novely zákona o účtovníctve majú povinnosť zostavovať individuálnu účtovnú závierku v súlade s IFRS od 1. januára 2006 verejne obchodované spoločnosti, banky, pobočky zahraničných bánk, Exportno-importná banka Slovenskej republiky, obchodníci s cennými papiermi, pobočky zahraničného obchodníka s cennými papiermi, Garančný fond investícií, správcovské spoločnosti, pobočky správcovských spoločností, poisťovne, pobočky zahraničných poisťovní, zaisťovne, pobočky zahraničných zaisťovní, Slovenská kancelária poisťovateľov, dôchodkové správcovské spoločnosti, doplnkové dôchodkové spoločnosti, Fond ochrany vkladov, Burza cenných papierov v Bratislave, Centrálny depozitár cenných papierov SR.

Ďalej sú to obchodné spoločnosti, ktoré najmenej dve po sebe nasledujúce účtovné obdobia spĺňajú aspoň dve z týchto podmienok:

  • celková suma brutto majetku presiahla 5 miliárd Sk
  • čistý obrat presiahol 5 miliárd Sk
  • priemerný prepočítaný počet zamestnancov v jednotlivom účtovnom období presiahol dvetisíc.

Obavy.

Sú slovenskí audítori pripravení auditovať finančné výkazy podľa IFRS? Odpoveď nie je jednoznačná, preto je dôvod na obavy. Každý audítor s licenciou Slovenskej komory audítorov a účtovníkov (SKAu) je totiž oprávnený vykonať audit finančných výkazov hociktorej firmy na Slovensku.

Medzery v príprave na audit IFRS finančných výkazov

Niektorí audítori už dlhé roky vykonávajú audity finančných výkazov podľa IFRS, ale ich počet je značne obmedzený hlavne vo veľkých audítorských firmách, ktoré sú často prepojené na multinacionálne audítorské firmy. Iní audítori nemajú s auditom IFRS finančných výkazov nijaké skúsenosti.

Sú to hlavne audítori v menších firmách alebo fyzické osoby a ich počet je oveľa väčší ako počet audítorov vo veľkých firmách. Odhaduje sa, že menej ako desať percent audítorov s licenciou SKAu pracuje vo veľkých firmách.

Znamená to pre Slovensko vážny problém? Zatiaľ ani tak veľmi nie, lebo audit finančných výkazov podľa IFRS pre takmer všetky právnické osoby, ktoré musia postupovať podľa IFRS, vykonávajú veľké audítorské firmy. A tie majú s takýmto auditom skúsenosti.

Ostatní audítori naďalej vykonávajú audity finančných výkazov podľa slovenských predpisov. Je síce pravda, že zmeny v slovenskom účtovníctve znamenali priblíženie sa k IFRS. Preto viacerí audítori môžu mať pocit, že sú na audit IFRS finančných výkazov pripravení.

Tento argument by však mohol platiť, keby už rozdiely medzi slovenským účtovníctvom a IFRS neboli významné, ale tak to nie je. Pritom za pár rokov všetky firmy na Slovensku už budú musieť postupovať podľa IFRS, len čo sa ukončia legislatívne zmeny v tejto oblasti. Vlak je už rozbehnutý a audítori budú musieť byť pripravení naň nastúpiť.

Zložité štandardy.

V súčasnosti prebieha proces konvergencie IFRS a US GAAP (účtovné štandardy platné v USA). Niektoré zložité prvky US GAAP sa dostali aj do IFRS. V roku 2005 došlo v IFRS k rozsiahlym zmenám, ďalšie sa očakávajú aj v tomto roku.

Rada pre medzinárodné účtovné štandardy vydáva každý rok novú knihu s významnými úpravami existujúcich štandardov a interpretáciami, obsahuje aj novovydané štandardy a interpretácie. K takýmto rozsiahlym zmenám bude dochádzať aj v ďalších troch až piatich rokoch.

IFRS umožňujú firmám vybrať si účtovné zásady vo viacerých oblastiach. Tieto oblasti zahŕňajú aj možnosť precenenia majetku na reálnu hodnotu.

Zložité štandardy riešia komplikované transakcie ako napr. finančné či derivátové nástroje (štandardné a vložené), zamestnanecké požitky, rezervy s komplikovanými výpočtami, odmeny indexované na akcie, poisťovacie zmluvy a nehmotný majetok. Je tu značná závislosť od expertných výpočtov ako napr. precenenie majetku na reálnu hodnotu, ocenenie derivátov, diskontovanie peňažných tokov, odhad znehodnotenia majetku.

    Hlavné rozdiely medzi slovenským účtovníctvom a IFRS
  • prezentácia finančných výkazov
  • možnosť uplatniť precenenie majetku na reálnu hodnotu
  • odhad a účtovanie zložitých rezerv
  • účtovanie o hedgingových nástrojoch a iných derivátových nástrojoch
  • odpisovanie majetku vzhľadom na zostatkovú hodnotu
  • účtovanie o náhradných dielcoch
  • účtovanie o zamestnaneckých požitkoch
  • prezentácia informácií v poznámkach, ktoré zobrazujú hlavné riziká firmy, významné
  • odhady a neistoty

Medzi slovenským účtovníctvom a IFRS sú naozaj významné rozdiely. Audítor teda musí pred tým, ako akceptuje zákazku na audit IFRS finančných výkazov, položiť sám sebe viac otázok: Viem sa ubezpečiť, že finančné výkazy sú prezentované v súlade s IFRS? Viem auditovať precenenie majetku, ak spoločnosť uplatnila takú účtovnú zásadu? Viem auditovať ocenenie derivátov? Viem posúdiť predpoklady, ktoré použila firma pri posudzovaní znehodnotenia? Viem auditovať podklady, ktoré experti pripravili a na základe ktorých firma účtovala niektoré transakcie? Mám príslušné kvalifikácie a kompetencie posúdiť zamestnanecké požitky, zložité rezervy a deriváty?

Ak by si audítor nedokázal odpovedať pozitívne, nemal by zákazku prijať. Iste, je to náročné rozhodnutie, ale práve to by dokázalo, že je zodpovedný. Pravda, audítor nemusí získať kvalifikáciu a kompetencie na audit všetkých oblastí.

Musí sa však ubezpečiť, že má k dispozícii relevantných expertov, ktorí mu pomôžu pri audite zložitých oblastí. Cena za audit by mala zohľadniť cenu za použitie expertov.

Vyššie ceny.

Otázka neznie tak, či firmy budú musieť postupovať podľa IFRS, ale kedy. Tento krok budú musieť skôr či neskôr urobiť všetky spoločnosti a vtedy príde ďalšia otázka – do akej miery budú transakcie spoločnosti zložité a audit ktorých bude vyžadovať expertízu.

Jednoznačne bude viac komplikovaných transakcií, než sme poznali doteraz. Zodpovedný audítor musí vedieť na takéto situácie reagovať, a preto v blízkej budúcnosti očakávame rast cien za audity.

Implementácia IFRS na Slovensku prichádza práve v čase, keď si audítori zvykli na medzinárodné audítorské štandardy, ktoré sa v roku 2005 významné zmenili. Takže ceny za audity porastú v dôsledku implementácie IFRS, ktorá so sebou prináša väčšie nároky na audítorov, ale aj v dôsledku implementácie nových audítorských štandardov.

Wolda Grant je partner a Ludmila Buzgová senior manažérka vo firme Deloitte.

Ilustračné foto – Profimedia.cz