• Som fyzická osoba podnikajúca vo veľkoobchode a v maloobchode. Zamestnávam 30 pracovníkov. Nevlastním nehnuteľný majetok. Som platca DPH a účtujem v jednoduchom účtovníctve. Aký druh rezerv je možné vytvoriť na zníženie daňového základu?

Nový zákon o dani z príjmov č. 595/2003 Z.z. platný od 1.1.2004 obsahuje niektoré ustanovenia, ktoré sa budú uplatňovať pri podávaní daňových priznaní k dani z príjmov za rok 2003. Zákon v rámci prechodných ustanovení definuje rezervy, ktorých tvorba je daňovo uznaný výdavok v roku 2003. Ide o tvorbu nasledujúcich rezerv:

    a) Rezerva na nevyfakturované dodávky a služby (ide o tvorbu rezerv k nákladom na nevyfakturované práce a dodávky, ak sú tieto náklady uznané za daňové výdavky)

    b) nevyčerpané dovolenky vrátane poistného a príspevkov sociálneho zabezpečenia, ktoré je povinný zamestnávateľ hradiť za svojich zamestnancov

    c) vyplácanie prémií a odmien

Tieto výdavky sú uznaným daňovým výdavkom v roku 2003. Uvedené rezervy sa tvoria v prípade, ak účtujete v sústave podvojného účtovníctva v zmysle zachovania akruálneho princípu, t.j. priradenia nákladov a výnosov do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia.

V jednoduchom účtovníctve sa rezervy tvoria v rámci uzávierkových operácií v zmysle postupov účtovania v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré sa odvolávajú na zákon č. 368/1999 Z.z. o rezervách a opravných položkách na zistenie základu dane.

Jednoduché účtovníctvo je založené na systéme sledovania príjmov a výdavkov, tzv. hotovostný princíp, a donedávna sa umožňovala len tvorba daňovo uznateľných rezerv - rezervy na opravu hmotného majetku, ktorého doba odpisovania je najmenej 8 rokov a rezervy na lesnú pestovateľskú činnosť.

V roku 2003 však nastali výrazné zmeny v legislatíve. Rezerva na opravu hmotného majetku prestala spĺňať definíciu rezerv v zmysle §4 ods. 2 zákona o účtovníctve, ale v zmysle zákona o daniach z príjmov v roku 2003 mohli účtovné jednotky tieto rezervy dotvoriť ako daňovo uznateľné k majetku, ktorý je zaradený minimálne v 3. odpisovej skupine.

Problém nastal pri tvorbe rezerv na opravu majetku zaradeného v 2. odpisovej skupine, nakoľko došlo k skráteniu doby odpisovania na šesť rokov. Ak ste do 31. 12. 2002 tvorili rezervu na opravu majetku zaradeného do 2. odpisovej skupiny, táto rezerva sa v roku 2003 nebude rušiť, ale jej tvorba v roku 2003 nebude daňovo uznaným výdavkom.

Ak ste v roku 2002 a skôr začali vytvárať rezervy na opravy majetku zaradeného v 3. odpisovej skupine a vyššie, v roku 2003 ich v zmysle plánu tvorby rezerv dotvoríte do daňových výdavkov.

Do základu dane sa zostatok rezerv zahrnie postupne najneskôr do 31.12.2008 podľa určeného plánu opráv, na základe ktorého bola rezerva tvorená, bez ohľadu na skutočnú realizáciu opráv.

To znamená, že ak ste v predchádzajúcich rokoch rezervy na opravu tvoriť nezačali, v roku 2003 nesmiete začať tvoriť novú rezervu, len pokračovať v dotvorení už existujúcich rezerv.

Iné rezervy, ktoré by boli v súlade s predmetom vášho podnikania, účtovná jednotka účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva tvoriť nesmie.

Autor pôsobí v audítorskej spoločnosti D.P.F., spol. s r.o.