Od budúceho roka bude platiť nový zákon o dani z príjmov. S uplatnením darov na daňové účely sa v ňom už neráta. Zostala len možnosť použitia jedného percenta z už zaplatenej dane na osobitné účely.
Znamená to, že za tento rok budeme mať poslednú možnosť znížiť základ dane z príjmov o hodnotu poskytnutých darov. Je teda ešte čas sa rozhodnúť. Po skončení roka už bude neskoro. Týka sa to nielen podnikateľov, ale aj zamestnancov a zamestnávateľov realizujúcich daň z príjmov zo závislej činnosti.
Darovanie ako stimul
V prvom rade je potrebné odpovedať na otázku, čo je to dar, Podľa paragrafu 628 Občianskeho zákonníka darovacou zmluvou darca niečo bezplatne prenecháva alebo sľubuje obdarovanému, ktorý dar alebo sľub prijíma. Podstatná je bezodplatnosť nadobudnutia určitého majetku (nehnuteľnosti alebo hnuteľnej veci).
Poskytovanie darov subjektom z neziskového sektora je určitou formou účasti darcov na správe vecí verejných, na ktoré štát nemá dostatok finančných prostriedkov. Táto téma je často diskutovaná.
Je len logické, že ak zistíme, že poskytnutie daru nám bude určitým spôsobom vykompenzované pri výpočte našej daňovej povinnosti, je to stimul k tomu, aby sme najmä v oblasti charitatívnej, zdravotnej, ekologickej či sociálnej tak spravili.
Keďže však štát potrebuje dane, aby naplnil štátny rozpočet, nie je možné, aby sa hodnota všetkých poskytnutých darov odpočítala z daní poskytujúcich osôb. Táto oblasť je preto čiastočne regulovaná zákonom č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmov.
Preto je vymedzený jednak okruh príjemcov darov, ako aj účely, na ktoré sú poskytnuté a na ktorých má štát záujem. Vymedzená je tiež horná a spodná hranica hodnoty poskytnutých darov, ktorú možno na daňové účely uznať formou odpočítateľnej sumy z celkového základu dane – u právnických osôb alebo formou zvýšenia jeho nezdaniteľnej časti – u fyzických osôb.
Pravidlá pre fyzické osoby
Pokiaľ ide o fyzické osoby, vychádzame z paragrafu 12 odsek 10 zákona o daniach z príjmov, podľa ktorého si každý bude môcť ročný základ dane z príjmov za tento rok znížiť o hodnotu darov, ktoré poskytol v tomto roku obciam a iným právnickým osobám so sídlom na území SR.
Všeobecne sú právnické osoby definované v Občianskom zákonníku i v Obchodnom zákonníku. Patria medzi ne i nadácie. Na daňové účely nemožno uznať poskytnutie darov fyzickým osobám. Nebol by napríklad uznaný dar poskytnutý súkromnému lekárovi. Na druhej strane sa však uzná dar poskytnutý zdravotníckemu zariadeniu, ktoré je právnickou osobou.
Základ dane je vypočítaný podľa paragrafu 5 odsek 2 a 5 zákona o daniach z príjmov a je súčtom jednotlivých čiastkových základov dane.
Tiež je potrebné mať na pamäti, že hodnotu poskytnutých darov nemožno zohľadniť v prípade zaplatenia paušálnej dane, pretože tu sa základ dane nevypočítava. Základom na výpočet paušálnej dane sú príjmy z príslušnej činnosti za predchádzajúce zdaňovacie obdobie alebo u začínajúcich daňovníkov predpokladané príjmy. Ide o príjmy brutto bez odpočítania výdavkov.
Ak daňovník okrem príjmov zdanených paušálnou daňou v tomto roku nebude mať iné príjmy, nemá možnosť dary uplatniť na daňové účely.
Ak však bude podávať z ostatných príjmov daňové priznanie alebo mu vykoná jeho jediný zamestnávateľ ročné zúčtovanie preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti, z týchto ďalších príjmov si daňovú základňu bude môcť znížiť.
Zmluva len pri nehnuteľnosti
Ak teda ide o fyzickú osobu, ktorá bude mať za tento rok vypočítaný základ dane, postup bude rovnaký ako u osoby, ktorá bude mať príjmy zo závislej činnosti len od jedného zamestnávateľa. Aj to v prípade, ak požiada o vykonanie ročného zúčtovania, ako aj u osoby, ktorá bude podávať daňové priznanie. Princíp zníženia základu dane bude rovnaký.
- Na daňové účely možno fyzickým osobám uznať len hodnotu darov poskytnutých na tieto účely:
- financovanie vedy, vzdelania, kultúry (vrátane obnovy kultúrnych pamiatok)
- financovanie školstva
- na požiarnu ochranu,
- na sociálne, zdravotnícke, ekologické, humanitné, charitatívne, náboženské účely (pre štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti)
- na telovýchovné a športové účely
- na podporu mládeže
- na ochranu a bezpečnosť obyvateľstva
- na ochranu zvierat.
Pri daňovom priznaní si príslušné doklady fyzická osoba odloží a má ich k dispozícii pre prípad kontroly. Z dokladu musí byť zrejmé, kto je príjemcom daru, jeho hodnota, účel, na ktorý bol dar poskytnutý, ako aj dátum darovania (napríklad preukázaním darovacej zmluvy alebo potvrdením príjemcu daru o jeho získaní). Podľa Občianskeho zákonníka sa darovacia zmluva vyžaduje len pri darovaní nehnuteľnosti.
Podmienka účelu a hodnoty daru
Aby bolo možné poskytnuté dary zohľadniť v konečnej daňovej povinnosti, musia byť dodržané ďalšie dve podmienky.
V prvom rade musí ísť o niektorý zo stanovených účelov, na ktoré sa dary poskytli. Druhou podmienkou je ohraničenie hodnoty poskytnutých darov, od a do výšky ktorej ich môže fyzická osoba na daňové účely uplatniť.
Od ročného základu dane možno odpočítať hodnotu darov, pokiaľ ich úhrnná výška v príslušnom roku bola aspoň päťsto korún, a v úhrne možno odpočítať najviac desať percent základu dane (pred jeho znížením o nezdaniteľné sumy základu dane).
Pri spodnej hranici nie je podstatná hodnota jedného daru (ako je to u právnických osôb), ale úhrnná výška hodnoty poskytnutých darov.
Ak je napríklad základ dane 120-tisíc korún, je možné zohľadniť dary v hodnote od päťsto korún do 12-tisíc korún. Pri základe 25-tisíc korún je to suma od päťsto do 2,5 tisíca korún.
Ak sa dary poskytnú v nepeňažnej forme, ich ocenenie sa musí vykonať bežnou formou. Pôjde o cenu obvyklú v mieste a v čase plnenia. Ako dar na zdravotnícke účely sa hodnota jedného odberu krvi a iných biologických materiálov bezpríspevkového darcu oceňuje sumou dvetisíc korún.
Poskytnutie darov podľa týchto pravidiel vytvára pre daňovníka možnosť znížiť si základ dane o túto nezdaniteľnú časť buď pri ročnom zúčtovaní, alebo pri podaní daňového priznania.
V strate sa dary nezohľadňujú
Z vypočítanej daňovej povinnosti v daňovom priznaní si fyzická osoba odpočíta zaplatené preddavky na daň (v ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti tak vykoná zamestnávateľ). Až z rozdielu, ktorý mu vyjde, bude povinný platiť daň alebo jej vyjde preplatok na dani. Uvedené však nebude mať vplyv na vypočítaný rozdiel jej celkovej daňovej povinnosti.
- Od základu dane právnických osôb bude tiež možné za tento rok odpočítať hodnotu darov peňažnej i nepeňažnej povahy vrátane poskytnutých služieb obciam a iným právnickým osobám so sídlom na území Slovenskej republiky na tieto účely:
- na financovanie vedy a vzdelania, kultúry (vrátane obnovy kultúrnych pamiatok)
- na financovanie školstva
- na požiarnu ochranu
- na podporu mládeže a bezpečnosť obyvateľstva
- na ochranu zvierat
- na sociálne, zdravotnícke, ekologické, humanitárne, charitatívne, náboženské účely pre štátom uznané cirkvi a náboženské spoločnosti
- na telovýchovné, športové účely
- do Štátneho fondu rozvoja bývania na výstavbu nájomných bytov. Jednotlivé účely teda nie sú úplne identické s účelmi uvedenými u fyzických osôb.
U spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti (v.o.s.) je súčasťou hodnoty darov, ktorú možno odpočítať od základu dane, aj časť hodnoty darov poskytnutých v.o.s., určená v rovnakom pomere, v akom sa rozdeľuje základ dane alebo daňová strata.
Podobne sa postupuje aj u komplementára komanditnej spoločnosti podľa paragrafu 12 odsek 11 a 12 zákona o daniach z príjmov.
Pravidlá pre právnické osoby
U právnickej osoby je za spodnú hranicu, od ktorej možno dary zohľadniť na daňové účely, určená hodnota každého daru aspoň vo výške dvoch tisíc korún. V prípade právnickej osoby sa pri spodnej hranici nezohľadňuje úhrnná hodnota darov, ale hodnota jedného daru.
V úhrne je dovolené právnickej osobe odpočítať hodnotu darov najviac vo výške dvoch percent zo základu dane, podľa paragrafu 20 odsek 7 zákona o daniach z príjmov.
Táto možnosť sa však netýka štátnych podnikov a obchodných spoločností, ktorých jediným spoločníkom alebo akcionárom je Slovenská republika. Netýka sa ani právnických osôb, ktoré nie sú založené alebo zriadené na podnikanie podľa paragrafu 2 odsek 1 Obchodného zákonníka.
Až od stotisíc
U právnickej osoby má význam zohľadňovať hodnotu poskytnutých darov až od základu dane vo výške stotisíc korún a viac, pretože dve percentá zo stotisíc sa rovná dvom tisícom (pri dodržaní zásady, že hodnota jedného daru je aspoň dvetisíc korún).
Konečný efekt, ktorý v daňovej povinnosti právnickej osobe vznikne, ak si poskytnuté dary zohľadní v daňovom priznaní, sa vypočíta jednoduchšie ako u fyzickej osoby vzhľadom na všeobecnú 25-percentnú sadzbu dane.
Hodnotu poskytnutých darov si vynásobí touto sadzbou dane a výsledok je jeho „úspora" na dani. Osobitným spôsobom sa postupuje u spoločníkov verejnej obchodnej spoločnosti a komplementárov a komanditistov komanditnej spoločnosti, čo upravuje paragraf 20 odsek 9 až 11 zákona o daniach z príjmov.
Aj percento z dane
Na záver je potrebné dodať, že okrem tejto formy účasti ľudí na plnení verejnoprospešných úloh sa po skončení roka môžu všetci daňovníci – fyzické i právnické osoby – rozhodnúť, aby sa jedno percento z ich zaplatenej dane použilo na obdobný účel. Tieto pravidlá by mali platiť aj podľa nového zákona o dani z príjmov.
Autorka je spolupracovníčka TRENDU.
