Výnosy z predaja podielových listov v daňovom priznaní

• Mám zdaniteľný príjem zo zamestnania a z dohôd o vykonaní práce. Počas roku 2005 som redemoval podiely v podielových fondoch vo výške 50-tisíc Sk. Okrem toho som presunul prostriedky z jedného podielového fondu do druhého u tej istej správcovskej spoločnosti vo výške 100-tisíc Sk. Akým spôsobom mám do daňového priznania zahrnúť výnosy z predaja podielov? Je potrebné aj presun kvalifikovať ako predaj a zahrnúť ho do výnosov ?

Slovo „redemoval“ ste odviedli od pojmu redempcia = spätný výkup, právo spätného výkupu. V § 8 písm. 1 e) zákona č. 595/2003 Z.z. sú zaradené príjmy ostatné, a to príjmy z prevodu cenných papierov. Na účely tohto zákona sa považuje za prevod cenného papiera aj vrátenie (vyplatenie) podielového listu.

Ak pôjde o predaj vrátane spätného predaja tuzemských podielových listov je potrebné skúmať, kedy daňovník nadobudol takéto cenné papiere v súlade s § 52 ods. 20 zákona. Podľa tohto ustanovenia sa na zdanenie príjmov z predaja cenných papierov obstaraných pred nadobudnutím účinnosti zákona, t. j. pred 1. 1.2004 použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z.z.

Ak daňovník predá cenný papier nadobudnutý už po 1.1. 2004, tak skúmame, či príjem z predaj je oslobodený podľa § 9 ods. 1 písm. h) zákona č. 595/2003 Z.z.

Predpokladám, že ste obstarali tieto podielové listy v roku 2005 a kedže ste dosiahli z predaja podielových listov výnos vo výške 50-tisíc Sk, presiahli ste sumu v úhrne vyššiu ako je 5-násobok sumy životného minima platného k 1.1. príslušného zdaňovacieho obdobia.

Pre rok 2005 platí suma 22 900 Sk, vypočítaná ako životné minimum 4580 Sk x 5. To znamená, že sa na váš výnos nevzťahuje oslobodenie podľa § 9.

Do daňového priznania typu B, oddiel VIII v riadku 5 uvediete príjmy dosiahnuté z titulu predaja a výdavky podľa § 8 ods. 5 písm. a), kedy výdavkom je kúpna cena zaplatená za vec, cenný papier alebo opciu a tiež výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov a opcií podľa písm e) ods. 5.

Zdaňujete rozdiel na základe týchto údajov. Bude to druhý čiastkový základ - r. 49 daňového priznania.

K druhej časti otázky vám neviem kvalifikovane odpovedať. Zákon o dani z príjmu nepozná slovo presun, je potrebné sa odvíjať od zmluvy, na základe ktorej došlo k presunutiu finančných prostriedkov. Vysvetlenie som nenašla ani v zákone č. 594/2003 Z. z. o kolektívnom investovaní v znení noviel (presun sa zdaňuje ako predaj, pozrite si diskusiu k článku - pozn. eTREND).

K vami uvádzanému pojmu výnos. Charakter výnosu závisí od typu podielového fondu, môže ísť o výnosový alebo rastový fond.

Pri výnosovom fonde sa vypláca zvyčajne ročná dividenda určená na základe vývoja hodnoty podielu za uplynulý účtovný rok. U fyzických osôb je tento príjem zaradený medzi kapitálové príjmy - § 7 ods. 1 písm. a) zákona.

Pri rastových fondoch sa celá dividenda reinvestuje a hodnota podielového listu sa tak navýši o príslušnú sumu dividendy. Hodnota narastá. Skutočným výnosom sa stáva až jeho predajom, príp. vrátením, vyplatením podielového listu. Tento príjem bol predmetom otázky a je zaradený medzi ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. e.

Doplnenie (2.3.2006)

Predal (redemoval, vrátil) som v roku 2005 15000 podielov v hodnote 50 000 Sk. Tieto podiely som kúpil za 45 000 Sk tiež v roku 2005. K druhej časti - presunu - sa prikláňam tiež k interpretácii, že ide o predaj a nasledovný nákup. Takže som predal podiely za 100 000 Sk, pričom ich kúpna cena bola 95 000 Sk. Celé to prebehlo v roku 2005. Súhrnný príjem je teda 150 000  Sk, čiže viac ako 5-násobok minima. Samozrejme, že si musím odpočítať výdavky. Do zdaniteľného základu sa mi započíta 50 + 100 - 45 - 95 tisíc, čiže 10 000 Sk. Uvažujem správne, alebo je potrebné s 5-násobkom minima porovnávať príjem znížený o výdavok (predpokladajme že nemám žiadne iné príjmy, ktoré by do tejto kategórie patrili)?

Ak chcem správne odpovedať na otázku, mala by som jednoznačne definovať termíny ako je výnos, predaj, príjem, úhrn príjmov, vymedzený príjem vo vzťahu ku skutočnosti, tiež základ dane. Vzhľadom na doplnenie otázky, kedže sa jedná o predaj a spätnú kúpu podielových fondov, som zaujala nasledovné stanovisko v nadväznosti na § 9 ods.1 písm. h):

Úhrn príjmov je 150 000 Sk (50 000 + 100 000, podľa § 8 ods.1 písm. e)
znížený o výdavky 140 000 Sk (45 000 + 95 000, podľa § 8 ods. 5)
Daňový základ je teda 10 000 Sk, čo nepresiahne päťnásobok životného minima (10 000 Sk je menej ako 22 900 Sk). Záver: príjem je oslobodený a neuvádza sa v daňovom priznaní.

Ak by to bolo napríklad nasledovne:

Úhrn príjmov je 180 000
znížený o výdavky 140 000
Výsledok 40 000 Sk presahuje 22 900 o 17 100 Sk. Suma 17 100 Sk je takto vymedzený príjem. Túto sumu uvádzame do daňového priznania, typ B, oddiel VIII r. 5 stl.1. Výdavok k tomu neuvádzame žiadnou pomernou časťou, pretože takto vymedzený príjem nepresiahol päťnásobok sumy životného minima.

Ak by takto vymedzený príjem presiahol tútu sumu, až potom sa dostaneme k pomerným výdavkom: výdavky nezahrnuté do základu dane, priraďované k sume oslobodených príjmov sa určia v rovnakom pomere, v akom je suma oslobodených príjmov k celkovým príjmom zahrnutým do základu dane.

Autorka je daňová poradkyňa, členka Slovenskej komory daňových poradcov.