Hektickú aktivitu motivujú dane najmä v marci, tesne pred podaním daňového priznania. Nie vždy je to správny čas. Mnohému z toho, čo v marci vyzerá ako problém, sa dá predísť. Niekedy stačí prečítať si zákon, inokedy je dobré poradiť sa.
Fyzická osoba, ktorá má príjmy z podnikania, môže pri tvorbe základu dane uplatniť dva postupy. Môže si uplatniť skutočne vynaložené preukázané výdavky. Daňovník, ktorý dosahuje príjmy z podnikania a prenájmu, môže na účely určenia dane znížiť tieto príjmy o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov.
Základom uplatnenia takýchto výdavkov je vždy preukázanie ich reálneho vynaloženia a preukázanie ich väzby na dosahované príjmy, či už súčasné alebo budúce. Každý výdavok je možné uplatniť len za podmienok určených zákonom o dani z príjmov, pričom v prípade, že výšku výdavku limitujú osobitné zákony, je možné výdavok uplatniť len v stanovenom limite.
Druhou možnosťou je uplatnenie výdavkov zákonom stanoveným percentom z príjmov. Ak daňovník, ktorý nie je platiteľom DPH, alebo daňovník, ktorý je platiteľom DPH len časť zdaňovacieho obdobia, neuplatní preukázateľné daňové výdavky, môže uplatniť výdavky vo výške 40 percent z úhrnu príjmov. Remeselníci si podľa osobitného predpisu môžu uplatniť výdavky vo výške 60 percent.
Ak daňovník uplatní výdavky týmto spôsobom, v sumách výdavkov má zahrnuté všetky daňové výdavky daňovníka okrem zaplateného povinného poistného a príspevkov, ak toto poistné a príspevky neboli zahrnuté do základu dane v predchádzajúcich obdobiach.
Daňovník počas uplatňovania výdavkov týmto spôsobom je povinný viesť evidenciu o príjmoch v časovom slede, o zásobách a o pohľadávkach.
- Príklad: Fyzická osoba dosiahla za zdaňovacie obdobie príjmy vo výške 100. Výdavky skutočne vynaložené na dosiahnutie príjmov je schopná preukázať vo výške 30, pričom v týchto výdavkoch eviduje zaplatené poistné vo výške 10. V mesiaci október sa táto fyzická osoba stala platiteľom DPH. Pri tvorbe základu dane môže postupovať dvoma spôsobmi:
A) uplatní skutočne vynaložené výdavky: základ dane bude 100 – 30 = 70
B) uplatní výdavky určeným percentom plus zaplatené poistné: základ dane bude 100 – 40 (výška určená zákonom 40 percent) – 10 (skutočne zaplatené poistné) = 50.
Nakoľko pre daňovníka je výhodnejší druhý spôsob, uplatní výdavky percentom z príjmov, a nie skutočne vynaložené výdavky.
Čo s preddavkami
Súčasťou základu dane daňovníka s príjmami z podnikania je aj poskytnutý alebo prijatý preddavok. Patrí do zdaňovacieho obdobia, v ktorom prišlo k splneniu dodávky tovaru, služby alebo iných plnení.
- Príklad: Fyzická osoba prijala v roku 2007 preddavok na realizáciu dodávky tovaru. Tovar dodá až vyfakturuje doplatok k cene tovaru. Preddavok, prijatý v roku 2007, zahrnie fyzická osoba až do základu dane roku 2008.
Kedy zrážková daň
Daň z príjmu plynúceho autorovi za príspevok do novín, časopisov, rozhlasu alebo televízie, ak nejde o umelecký výkon, sa vyberá formou zrážky.
- Príklad: Autor napísal článok do odborného časopisu. Platiteľ odmeny pri výplate zrazí daň vo výške 19 percent, ktorú je povinný odviesť správcovi dane a zároveň je povinný mu túto skutočnosť aj oznámiť. Daň vybraná zrážkou sa považuje za preddavok a autor sa môže rozhodnúť, či si vybratý preddavok odráta od dane v daňovom priznaní. V prípade, že sa rozhodne daňové priznanie nepodať, riadnym vykonaním zrážky sa daňová povinnosť považuje za splnenú. V prípade, že sa daňovník rozhodne daňové priznanie podať a suma dane vybranej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane, má nárok na vrátenie daňového preplatku.
Pozor na úroky, sporenie a poistné
Príjmom z kapitálového majetku je napríklad úrok a ostatné výnosy z cenných papierov, úroky z bežných a vkladových účtov, úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách, stavebného sporenia, úroky či iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek. Takisto dávky z doplnkového dôchodkového sporenia a odstupné vyplácané podľa osobitného predpisu a plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku.
Rovnako sa posudzuje aj jednorazové vyrovnanie alebo odbytné vyplácané v prípade poistenia osôb pri predčasnom skončení poistenia, výnosy zo zmeniek okrem príjmov z ich predaja, príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia).
Vo väčšine prípadov sa daň z takýchto príjmov vyberá zrážkou. Platiteľ pri výplate príjmu zrazí 19 percent, ktoré je povinný odviesť správcovi dane a zároveň mu túto skutočnosť oznámiť.
Daň vybraná zrážkou sa považuje za preddavok a daňovník sa opäť môže rozhodnúť, či si vybratý preddavok odpočíta od dane v daňovom priznaní. V prípade, že sa rozhodne daňové priznanie nepodať, riadnym vykonaním zrážky sa daňová povinnosť považuje za splnenú. V prípade, že sa rozhodne daňové priznanie podať a suma dane vybranej zrážkou prevyšuje vypočítanú výšku dane, má nárok na vrátenie daňového preplatku.
- Ale pozor: Výnimku z uvedeného spôsobu zdanenia predstavujú príjmy vo forme úrokov a iných výnosov z poskytnutých úverov a pôžičiek, úroky z hodnoty splateného vkladu v dohodnutej výške spoločníkov verejných obchodných spoločností a výnosy zo zmeniek okrem príjmov z ich predaja, ktoré sa neznížené o výdavky zahŕňajú do základu dane a uvádzajú v daňovom priznaní.
Pri príležitostných príjmoch ide o rozdiel
Medzi ostatné príjmy patria najmä príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí, príjmy z prevodu vlastníctva nehnuteľností a predaja hnuteľných vecí, príjmy z prevodu opcií, príjmy z prevodu cenných papierov, výhry v lotériách a iných podobných hrách a výhry z reklamných súťaží a žrebovaní, ceny z verejných súťaží, ceny zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže alebo ide o súťažiacich vybratých usporiadateľom súťaže, a ceny zo športových súťaží.
Základnou charakteristikou tvorby základu dane pri takýchto príjmoch je, že do základu dane sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie (na rozdiel od príjmov z podnikania, kde je možné uplatniť aj výdavky na zabezpečenie a udržanie príjmu). Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada. To znamená, že v prípade vytvorenia straty pri ostatných príjmoch o túto stratu nie je možné znížiť celkový základ dane.
Ak daňovník pri príjmoch z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva neuplatní výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmu, môže uplatniť výdavky vo výške 25 percent z týchto príjmov.
Prevod nehnuteľností: rozhoduje deň príjmu
Do základu dane sa zahrnie príjem z predaja nehnuteľnosti až v tom zdaňovacom období, v ktorom sa prijal. Bez ohľadu na to, v ktorom zdaňovacom období kupujúci nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti.
Príjmy vyplácané v splátkach na základe zmluvy, ktorou sa prevádza vlastníctvo, prijaté preddavky dohodnuté týmito zmluvami alebo prijaté na základe zmluvy o budúcom predaji alebo inom prevode sa zahrnú do základu dane, a to v tom zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.
- Príklad: Fyzická osoba predala nehnuteľnosť v roku 2007. V tom istom roku kataster nehnuteľností nezapísal vlastnícke právo k nehnuteľnosti na kupujúceho. V roku 2007 kupujúci uhradil prvú splátku vo výške 50 percent, zvyšných 50 percent uhradí v roku 2008 po zápise vlastníckeho práva do katastra nehnuteľnosti. Predávajúci zahrnie prvú splátku do základu dane z príjmov roku 2007 a druhú splátku do základu dane za rok 2008.
Nie je výhra ako výhra
Medzi ostatné príjmy patria aj výhry v lotériách a iných podobných hrách a výhry z reklamných súťaží a žrebovaní, ceny z verejných súťaží, ceny zo súťaží, v ktorých je okruh súťažiacich obmedzený podmienkami súťaže vybratý usporiadateľom súťaže, aj ceny zo športových súťaží.
V prípade, ak ide o výhru v lotériách a iných podobných hrách prevádzkovaných na základe povolenia vydaného podľa osobitných predpisov, je takýto príjem od dane oslobodený v plnej výške a výherca hodnotu výhry neuvádza v daňovom priznaní.
V prípade ostatných výhier je príjem od dane oslobodený v prípade, že hodnota výhry alebo ceny neprevyšuje päťtisíc korún za získanú cenu. Ak je hodnota výhry vyššia ako päťtisíc korún, podlieha celá výhra dani, pričom ak ide o peňažnú výhru, daň sa vyberá zrážkou.
Pri poskytnutí nepeňažnej výhry alebo ceny je prevádzkovateľ alebo organizátor hry, súťaže alebo žrebovania povinný oznámiť výhercovi hodnotu výhry alebo ceny. Výherca ju zahrnie do základu dane formou podania daňového priznania. Ak v cene z verejnej súťaže je zahrnutá odmena za použitie diela alebo výkonu, zníži sa táto cena o sumu pripadajúcu na túto odmenu. Táto suma sa zahrnie do príjmov z podnikania a inej samostatnej zárobkovej činnosti.
Oslobodenia pri predaji majetku
Od dane je oslobodený príjem z predaja hnuteľnej veci okrem príjmov z predaja hnuteľnej veci, ktorá bola zahrnutá do obchodného majetku, a to do piatich rokov od jej vyradenia z obchodného majetku. Za hnuteľnú vec sa na účely tohto zákona nepovažuje cenný papier.
Z toho vyplýva, že príjem z predaja hnuteľnej veci je oslobodený od dane s jedinou výnimkou: keď ide o hnuteľnú vec, ktorá bola zahrnutá v obchodnom majetku a ktorú vlastník využíval na podnikanie. V takom prípade je príjem z predaja oslobodený až po uplynutí piatich rokov od vyradenia hnuteľnej veci z obchodného majetku.
- Príklad: Fyzická osoba vlastní byt, v ktorom má evidovaný trvalý pobyt od 1. januára 2006. V prípade predaja bytu do konca roku 2007 bude príjem z predaja podliehať dani, keďže medzi evidenciou trvalého pobytu a predajom neprešli dva roky. V prípade, že táto fyzická osoba predá byt po 1. januári 2008, bude príjem z predaja od dane oslobodený. Fyzická osoba zdedila byt, v ktorom nemala trvalý pobyt. Byt bol preukázateľne vo vlastníctve poručiteľa šesť rokov. Ak dedič zdedený byt predá, bude takýto príjem od dane oslobodený.
Iný príklad: Fyzická osoba zdedila byt, v ktorom mala trvalý pobyt tri roky a ktorý bol preukázateľne vo vlastníctve poručiteľa dva roky. Aj napriek skutočnosti, že nie je splnená podmienka vlastníctva päť rokov u poručiteľa, príjem z predaja u dediča bude od dane oslobodený, keďže mal v predanom byte trvalý pobyt po dobu dlhšiu ako dva roky bezprostredne pred predajom.
Od dane je oslobodený príjem z predaja nehnuteľnosti aj v ostatných prípadoch, a to po uplynutí piatich rokov odo dňa jej nadobudnutia alebo jej vyradenia z obchodného majetku.
Autor je člen Slovenskej komory daňových poradcov a generálny riaditeľ spoločnosti Tax Office Hennel – Králi.
Foto - Photodisc
