Známou výhodou obstarania motorového vozidla formou finančného lízingu je, že na kúpu auta nie je potrebný celý objem finančných prostriedkov. Rovnako je pozitívom možnosť používania motorového vozidla ešte pred jeho splatením, jeho odkúpenie po skončení lízingu, ako aj zrušenie limitov uznania nájomného do daňových nákladov.
Medzi nevýhody naopak patrí časové rozlíšenie výdavkov na lízing, odlišný spôsob odpisovania oproti odpisom stanoveným zákonom o daniach z príjmov, ako aj finančná strata najmä pri odcudzení alebo úplnom zničení motorového vozidla.
Akontácia alebo preddavok sa navyše nepovažuje za splátku, ale za preddavok na kúpu motorového vozidla a do daňových výdavkov sa dostane až po odkúpení tohto vozidla po skončení lízingu formou odpisov.
Preto je potrebné používať namiesto akontácie alebo preddavku prvú zvýšenú splátku. Medzi nevýhody tiež patrí dodanenie nájomcu pri predčasnom ukončení lízingovej zmluvy a to, že akékoľvek odstupné pri odstúpení od lízingovej zmluvy, ktoré zaplatí nový nájomca, je nedaňovým výdavkom.
Po prekročení limitu
Pri finančnom lízingu sa nájomné zahrnie do daňových výdavkov, ak doba trvania lízingu predstavuje najmenej 60 percent doby odpisovania stanovenej zákonom o daniach z príjmov, nie však menej ako tri roky.
Pri postúpení lízingovej zmluvy bez zmeny podmienok na nového nájomcu pritom platí táto podmienka pre zmluvu ako celok. Nájomné sa rovnako zahrnie do daňových výdavkov, ak vlastnícke právo po skončení finančného lízingu prechádza na nájomcu za kúpnu cenu, ktorá nie je vyššia, ako by bola zostatková cena prenajatého hmotného majetku pri rovnomernom odpisovaní podľa zákona o daniach z príjmov.
Prenajatý hmotný majetok obstaraný formou finančného lízingu odpisuje nájomca počas doby trvania lízingu do výšky 100 percent obstarávacej ceny vozidla zistenej u prenajímateľa. A to rovnomerne pomernou časťou pripadajúcou na každý kalendárny mesiac počas celej doby trvania prenájmu.
Nájomné pri finančnom lízingu teda je daňovým výdavkom, avšak len vo výške presahujúcej vyššie uvedené lízingové odpisy. Pri nedodržaní týchto podmienok zákona je nájomca povinný zvýšiť základ dane z príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom nedodržanie podmienok nastalo, a to o rozdiel medzi lízingovými odpismi a rovnomernými alebo zrýchlenými odpismi vypočítanými podľa ustanovení zákona o daniach z príjmov.
Na zmluvy o nájme pri dojednaní práva kúpy prenajatej veci uzatvorené do konca minulého roka sa použije doterajší predpis, pričom zmenu odpisovania je možné vykonať len po vzájomnej dohode nájomcu a prenajímateľa.
Príklad:
Spoločnosť v októbri 2001 prenajala na finančný lízing osobné motorové vozidlo Mercedes, celková suma lízingu bola 1,5 mil. Sk.
Uplatnenie nájomného do daňových výdavkov:
rok 2001: 3/36 z limitovanej ceny 550 000 Sk, t.j. 45 833 Sk
rok 2002: 12/36 z limitovanej ceny 950 000 Sk, t.j. 316 666 Sk
rok 2003: 12/36 z limitovanej ceny 950 000 Sk, t.j. 316 666 Sk
rok 2004: 9/36 z obstarávacej ceny 1,5 mil. Sk, t.j. 375 000 Sk
Spolu teda 1 054 165 Sk
Príklad:
Spoločnosť v októbri 2002 prenajala formou finančného lízingu osobné motorové vozidlo Mercedes v hodnote 1,5 mil. Sk. V decembri 2004 došlo k predčasnému ukončeniu lízingovej zmluvy.
Nájomné do ukončenia lízingovej zmluvy:
rok 2002: 3/36 z limitovanej ceny 950 000 Sk, t.j. 79 167 Sk
rok 2003: 12/36 z limitovanej ceny 950 000 Sk, t.j. 316 666 Sk
rok 2004: 12/36 z obstarávacej ceny lízingu 1,5 mil. Sk, t.j. 500 000 Sk
Spolu teda 895 834 Sk.
Prepočítané odpisy (rovnomerné):
rok 2002: 14,2 % z limitovanej ceny 800 000 Sk, t.j. 113 600 Sk
rok 2003: 28,6 % z limitovanej ceny 800 000 Sk, t.j. 228 800 Sk
rok 2004: 25 % z obstarávacej ceny lízingu 1,5 mil. Sk, t.j. 375 000 Sk.
Spolu 717 400 Sk
Keďže v uvedenom prípade došlo k predčasnému ukončeniu lízingovej zmluvy zavinením spoločnosti, spoločnosť dodaní rozdiel medzi uplatneným nájomným a vypočítanými odpismi vo výške 178 434 Sk v zdaňovacom období roku 2004.
Automobil a operatívny lízing
Nový zákon o daniach z príjmov zmenil opäť aj operatívny prenájom motorových vozidiel. Nájomné uhrádzané fyzickej osobe sa zahrnie do daňových nákladov v zdaňovacom období, v ktorom bolo zaplatené, pričom toto zaplatené nájomné sa uzná najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie.
Autor je daňový poradca a člen Slovenskej komory daňových poradcov.
