Ak podnikateľ, platiteľ DPH, dodáva svoje tovary a služby, ktoré sú však zo zákona oslobodené od dane, musí pri výpočte uplatňovať koeficient. Ten vypočíta ako podiel, v ktorého čitateli sú výnosy bez dane z tovarov a služieb za kalendárny rok, pri ktorých je daň odpočítateľná, a v ktorého menovateli sú zase výnosy bez dane zo všetkých tovarov a služieb za kalendárny rok.

Takéto pomerné odpočítanie dane je pre podnikateľa nielen finančne nevýhodné ale aj administratívne náročné. Podnikateľ si s ním bez pomoci účtovníka neporadí. Na jednej strane má podnikateľ totiž zakázané účtovať svojmu odberateľovi DPH na tovary a služby, ktoré mu dodá. Na druhej strane je za toto potrestaný tým, že na vstupy, ktoré použil na to, aby mohol nejaké dodávky vykonať, si nemôže uplatniť odpočet DPH.

Toto sa snažili zmeniť pri schvaľovaní poslednej novely zákona o DPH v parlamente poslanci za SDKÚ-DS, keď navrhli zrušenie koeficientu na odpočet DPH.

Osvojili si tak návrh prezidenta Slovenskej asociácie malých podnikov Vladimíra Sirotku. Zástupca malých podnikov tvrdí, že podnikateľ dopláca na to, že štát oslobodzuje od platenia dane rôzne tovary a služby. Podľa V. Sirotku by mal mať podnikateľ možnosť odrátať si celú DPH.

Ministerstvo financií s takýmto návrhom nesúhlasilo. Podľa rezortu by to viedlo k daňovej nespravodlivosti a vytváralo by to len ďalší priestor pre daňové úniky. Ministerstvo poukázalo na to, že tento návrh je v rozpore s európskou smernicou, ktorá upravuje spoločný systém DPH v členských štátoch Európskej únie.

Návrh napokon poslanci neposunuli do druhého čítania a tak naďalej platia pri dani pravidlá pomerného odpočtu podľa koeficientu.

Tovary a služby oslobodené od DPH

  • Poštové služby
  • Zdravotná starostlivosť
  • Služby sociálnej pomoci
  • Výchovné služby a vzdelávacie služby
  • Služby dodávané členom
  • Služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou
  • Kultúrne služby
  • Zhromažďovanie finančných prostriedkov
  • Služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu
  • Poisťovacie služby
  • Dodanie a nájom nehnuteľnosti
  • Finančné služby
  • Predaj poštových cenín a kolkov
  • Prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier
  • Oslobodenie od dane pri dodaní tovaru, pri ktorom nebola odpočítaná daň

Ako postupovať pri odpočítaní dane

Platiteľ DPH si môže od DPH, ktorú je povinný platiť, odpočítať DPH z tovarov a služieb, ktoré nakúpil a použil na svoje obchody s uplatnenou DPH. "Nemôže si však odpočítať DPH (okrem iného) z prijatých tovarov a služieb, ktoré použil na dodávky oslobodené od DPH. Ak dodáva tovary a služby oslobodené od DPH a rovnako tovary a služby od DPH neoslobodené, môže odpočítať len časť DPH," vysvetľuje Peter Furmaník zo spoločnosti Libertax Consulting.

Pri odpočítaní dane sa faktúry o prijatých vstupoch (nákupoch)  rozdelia na tovary a služby, z ktorých si platiteľ DPH môže odpočítať daň v plnej výške. Druhou skupinou sú tovary a služby, z ktorých si platiteľ DPH nemôže odpočítať DPH, pretože sú od dane zo zákona oslobodené. Treťou skupinou sú tovary a služby, z ktorých si platiteľ DPH môže odpočítať len časť DPH - ide o pomerné odpočítanie dane.

V praxi si podnikateľ prijaté vstupy rozdelí do 3 skupín:

  1. tovary a služby, ktoré použije na dodávky neoslobodené od DPH - ide teda o jednoznačnú situáciu, kedy nakúpené vstupy je možné priradiť k dodávkam, pri ktorých platiteľ uplatňuje DPH. Z týchto nákupov si môže DPH odpočítať v plnej výške
  2. tovary a služby, ktoré použije na dodávky oslobodené od DPH - DPH z týchto nákupov si platiteľ nemôže odpočítať
  3. prijaté tovary a služby, ktoré použije na dodávky neoslobodené od DPH a zároveň aj na dodávky od DPH oslobodené - DPH z nákupov týchto vstupov musí platiteľ krátiť koeficientom. Časť DPH, ktorá zodpovedá pomeru neoslobodených dodávok k celkovým dodávkam, si môže odpočítať. DPH zodpovedajúcu pomeru oslobodených dodávok k celkovým dodávkam si odpočítať nemôže.

Výpočet koeficientu

Koeficient zodpovedá pomeru medzi výnosmi, respektíve príjmami, pri ktorých si tento platiteľ môže odpočítať DPH a výnosmi (príjmami) zo všetkých dodávok. Do koeficientu sa nezahŕňajú výnosy (príjmy) z predaja podniku, prípadne časti podniku, ktorá tvorí samostatnú organizačnú zložku, predaja majetku, používaného na účely podnikania okrem zásob, príležitostne poskytnutých finančných služieb v zmysle § 39 zákona o DPH, ide o transakcie, ktoré nemajú charakter hlavnej činnosti platiteľa, netvoria hlavnú časť jeho obratu, nevykonávajú ich opakovane a príležitostného prevodu a nájmu nehnuteľností, pričom nie je dôležité, či  prenájom bol alebo nebol oslobodený od DPH. Výnosy z predaja zásob sa do koeficientu zahŕňajú.

Koeficient - pravidlá použitia:

  • V rámci bežného kalendárneho roka sa použije reálny koeficient, vypočítaný na základe údajov predchádzajúceho roka. Po skončení daného roka podnikateľ vypočíta definitívny koeficient, vzťahujúci sa na údaje práve skončeného roka. Týmto koeficientom prepočíta údaje z už podaných daňových priznaní za každé jedno zdaňovacie obdobie roka a prípadný rozdiel medzi DPH za tieto obdobia a definitívnou celkovou DPH za skončený kalendárny rok vysporiada v daňovom priznaní za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka (december alebo IV. štvrťrok). 
  • Ak sa firma stala platiteľom v rámci bežného roka a nie je teda možné použiť koeficient z predchádzajúceho kalendárneho roka, použije predbežný koeficient vypočítaný odhadom. Navrhovaný koeficient oznámi daňovému úradu a použije až po jeho súhlase.

Výpočet pomernej výšky odpočítateľnej dane

  • vypočíta sa ako súčin dane a koeficientu, to je daň x koeficient
  • zaokrúhľuje sa na 2 desatinné miesta nahor, napr. 0,6821 sa zaokrúhli na 0,69

Príklad

Pán Martin je SZČO, ktorý sa zaoberá sprostredkovaním poistenia a zároveň vytvára webové stránky. V septembri 2013 (je mesačným platiteľom DPH) období nakúpil tieto tovary a služby:

  • softvéry na výrobu stránok a odbornú technickú literatúru v sume 240 eur (základ DPH 200 eur + DPH 40 eur) 
  • odborný seminár o osobnom predaji a sprostredkovaní v sume 360 eur (základ DPH 300 eur + DPH 60 eur)
  • osobný automobil v sume 12 000 eur (základ DPH 10 000 eur + DPH 2 000 eur)

Sprostredkovanie poistenia je činnosťou oslobodenou od DPH, pri dodávkach webových stránok pán Martin DPH voči svojím zákazníkom uplatňuje. Vzhľadom na rozdielny charakter vstupov - niektoré z nich použije na predaj webstránok neoslobodený od DPH, iné zas použije na sprostredkovanie oslobodené od DPH - nemôže v daňovom priznaní za september 2013 odpočítať celú sumu DPH za nakúpených tovarov a služieb. Vstupy rozdelí do 3 skupín:

  • prijaté tovary a služby, ktoré použije na služby programátora, to je softvéry na výrobu stránok a technickú literatúru. Sumu 40 eur si môže v septembrovom daňovom priznaní odpočítať v plnej miere.
  • prijaté tovary a služby, ktoré použije na sprostredkovanie - odborný seminár je jednoznačným vstupom pre finančné sprostredkovanie, DPH v sume 60 eur odpočítať nemôže.
  • prijaté tovary a služby, ktoré použije na obe činnosti zároveň - do tejto skupiny zaradí osobný automobil. Sumu 2 000 eur nemôže odpočítať celú, ale len je pomernú časť, to je 2 000 eur kráti koeficientom.

Vypočítaný koeficient je podielom jeho minuloročných príjmov z predaja webstránok a jeho celkových výnosov a jeho hodnota je 0,275. Sumu 2 000 eur vynásobí 0,275 a z nákupu automobilu si teda môže odpočítať iba 550 eur. 

Za september 2013 si teda odpočíta DPH v sume 40 + 550, to je 590 eur.

Ak by pravidlo pomerného odpočítania DPH neexistovalo, odpočítal by si DPH zo všetkých nákupov, to je 40 + 60 + 2 000 = 2 100 eur. 

Peter Furmaník, spoločnosť Libertax Consulting.

Seriál Malá škola DPH pripravujeme v spolupráci s Petrom Furmaníkom, autorom  webu špecializujúceho sa na DPH.

V nasledujúcich vydaniach si prečítate:

7. Vrátenie nadmerného odpočtu

8. DPH a zahraničie

9. Súhrnný výkaz pre DPH
10. Povinná elektronická komunikácia od 1.1. 2014

11. Otázky a odpovede (poradňa)

Prečítajte si všetky vydania seriálu Malá škola DPH (aj RSS odber)