Následné kolaudácie z dôvodu rekonštrukcie budovy, ktoré boli vykonané po 5 rokoch od prvej kolaudácie stavby, sa pre účely oslobodenia dodania stavby v zmysle §38 zákona o DPH neberú do úvahy. Môže daňovník postupovať rovnakým pravidlom pri oslobodení dodania časti stavby (bytu), ak vykoná na budove rekonštrukciu po 5 rokoch od jej prvej kolaudácie, ktorej výsledkom je zmena administratívnej budovy na budovu s bytmi a nebytovými priestormi?
Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o DPH“) oslobodzuje od dane dodanie a nájom nehnuteľnosti alebo jej časti. Oslobodenie sa týka dodania stavby alebo jej časti vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom stavba stojí, ak je toto dodanie uskutočnené po piatich rokoch od prvej kolaudácie stavby, po ktorej bolo prvýkrát povolené užívanie stavby, alebo po piatich rokoch odo dňa začatia prvého užívania stavby alebo jej časti. Vzhľadom na znenie otázky sa v našej odpovedi zameriame výlučne na kolaudáciu. Pre úplnosť dodávame, že platiteľ sa môže rozhodnúť, že dodanie uvedenej nehnuteľnosti nebude oslobodené od dane.
V prípade dodania stavby, na ktorej bola vykonaná rekonštrukcia, je v zmysle pokynu Finančného riaditeľstva SR1 pre účely oslobodenia od dane potrebné vychádzať z toho, či uplynulo päťročné obdobie od prvej kolaudácie stavby, na základe ktorej bolo povolené užívanie stavby. To znamená, že ak na stavbe bola vykonaná rekonštrukcia, z ktorej vyplynula ďalšia kolaudácia, pri posudzovaní oslobodenia od dane sa táto kolaudácia neberie do úvahy. Zákon o DPH, ani pokyn Finančného riaditeľstva nedefinuje žiadne obmedzenia na uvedenú aplikáciu oslobodenia, preto zastávame názor, že uvedené oslobodenie je možné uplatniť aj na rekonštrukciu, následkom ktorej je administratívna budova zmenená na obytnú.
Chceli by sme Vás však upozorniť na skutočnosť, že pokiaľ platiteľ predá zrekonštruovanú stavbu alebo jej časť s oslobodením od dane, pričom pri obstaraní stavby, príp. pri rekonštrukcii uplatňoval odpočítanie dane, musí odpočítanú daň upraviť podľa § 54 zákona o DPH, t.j. vrátiť alikvotnú časť dane, ktorá bola odpočítaná v minulosti. Uvedené vyplýva zo skutočnosti, že oslobodené dodanie stavby alebo jej časti je potrebné posudzovať ako zmenu účelu jej použitia. Sledované obdobie pre vykonanie uvedenej úpravy je 20 rokov od kolaudácie, resp. rekonštrukcie budovy (príp. 10 rokov pri splnení podmienok v zmysle prechodných ustanovení § 85j zákona o DPH).
Autor pôsobí ako Senior Tax Consultant v spoločnosti Accace.
Autor odpovede nepreberá zodpovednosť za správnosť a komplexnosť odpovede, keďže jeho informácie o probléme sú obmedzené formuláciou otázky.
Ilustračné foto na titulke - Maňo Štrauch
