V úvodnom článku týkajúcom sa príjmov v zahraničí sme si rozobrali, kto sa považuje za daňového rezidenta na Slovensku. V pokračovaní popíšeme metódy na zamedzenie dvojitého zdanenia a praktickou pomôckou je tabuľka kurzov cudzích mien za rok 2008.
Zamedzenie dvojitého zdanenia - dve metódy
Skutočnosť, že daňový rezident SR musí v daňovom priznaní uviesť aj príjem v zahraničí, neznamená automaticky, že bude platiť daň z príjmov v zahraničí ešte raz na Slovensku.
Postup pri výpočte dane v prípade príjmov zo zahraničia určuje § 45 zákona č.595/2003 Z.z. o dani z príjmov. Tento postup závisí od toho, o aký štát ide.
Metóda zápočtu dane
Ak ide o príjem zo štátu, s ktorým má Slovensko uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia metódou zápočtu dane, daň zaplatená v cudzom štáte sa započíta na úhradu dane vypočítanej v daňovom priznaní avšak najviac vo výške dane pripadajúcej na príjmy z cudzieho štátu.
Ak daň zaplatená v cudzom štáte je vyššia ako daň vypočítaná podľa slovenského zákona o dani z príjmov, daňový úrad občanovi nič vracať nebude. Naopak ak daň zaplatená v cudzom štáte je nižšia ako daň vypočítaná podľa slovenského zákona o dani z príjmov, občan musí vzniknutý rozdiel na Slovensku doplatiť.
Pre slovenských daňových rezidentov je preto nevýhodné, ak pracujú v štáte, v ktorom sú nižšie sadzby dane ako na Slovensku a Slovensko má s týmto štátom uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia s metódou zápočtu dane. Daň z príjmu zaplatia v danom štáte a naviac budú musieť doplatiť daň i na Slovensku.
Slovensko má uzavreté zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s metódou zápočtu dane s nasledujúcimi štátmi:
Austrália, Belgicko, Bielorusko, Bulharsko, Česko, Čierna Hora, Fínsko, Chorvátsko, Indonézia, Írsko, Island, Izrael, Juhoafrická republika, Kanada, Kórejská republika, Litva, Lotyšsko, Maďarsko, Malta, Poľsko, Portugalsko, Rumunsko, Ruská federácia, Slovinsko, Spojené štáty americké, Srbsko, Švajčiarsko, Turecko, Turkmenistan, Ukrajina, Uzbecká republika.
Metóda vyňatia príjmov
Ak ide o príjem zo štátu, s ktorým má Slovensko uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia metódou vyňatia príjmov, príjmy z cudzieho štátu sa síce v daňovom priznaní uvedú, avšak daň sa v daňovom priznaní z týchto príjmov nepočíta.
Slovenským daňovým rezidentom sa pri tomto spôsobe na Slovensku nebude vracať žiadna daň zaplatené v zahraničí ale na druhej strane ani nebude musieť na Slovensku nič doplácať. Výnimkou sú situácie, kedy má daňovník príjem aj na Slovensku a príjem dosiahnutý v zahraničí spôsobí, že sa v úhrne zvýši základ dane nad hranicu, pri ktorej sa znižujú nezdaniteľné časti (na daňovníka, na manželku) a daňovník doplatí na "milionársku" daň.
Metóda vyňatia príjmov sa uplatní aj v prípade, ak mal slovenský daňový rezident príjmy zo závislej činnosti:
- za prácu vykonávanú pre Európske spoločenstvá a ich orgány, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, alebo
- zo zdrojov v zahraničí, zo štátu, s ktorým Slovenská republika nemá uzavretú zmluvu, a tieto príjmy boli v zahraničí preukázateľne zdanené.
Slovensko má uzatvorené zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s metódou vyňatia príjmov s nasledujúcimi štátmi:
Bosna a Hercegovina, Brazília, Cyprus, Čína, Dánsko, Francúzsko, Grécko, Holandsko, India, Japonsko, Luxembursko, Macedónsko, Nemecko, Nigéria, Nórsko, Rakúsko, Slovinsko, Srí Lanka, Spojené kráľovstvo Veľkej Británie a Severného Írska, Španielsko, Švédsko, Talianko, Tunisko.
Pozor!
Podľa novely zákona o dani z príjmov, účinnej od 1.3.2009, pri podávaní daňového priznania môže daňovník - daňový rezident SR, ktorý mal príjmy zo závislej činnosti zo zdrojov v zahraničí, použiť metódu vyňatia príjmu, ak je tento postup pre daňovníka výhodnejší.
Znamená to že aj v prípade, ak má Slovenská republika uzatvorenú so štátom, v ktorom daňovník dosiahol príjmy zo závislej činnosti, zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia s metódou zápočtu dane, môže pri podávaní daňového priznania použiť metódu vyňatia príjmov.
To, či takto možno postupovať už pri podávaní daňového priznania za rok 2008, nebolo v čase písania príspevku jasné.
Prepočet z cudzej meny na slovenské koruny
Príjem zo zahraničia sa v daňovom priznaní musí prepočítať na slovenské koruny. Podľa § 31 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov sú štyri možnosti ako prepočítať príjem:
- Použije sa priemerný kurz za kalendárny mesiac, v ktorom bol poskytnutý príjem.
- Použije sa kurz platný v deň, v ktorom bol prijatý príjem v cudzej mene.
- Použije sa ročný priemerný kurz za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva daňové priznanie (za daný rok).
- Použije sa priemer z priemerných mesačných kurzov za kalendárne mesiace, v ktorých daňovník poberal príjmy, za ktoré podáva daňové priznanie.
Poistné zaplatené v cudzej mene v zahraničí sa prepočíta rovnako, ako príjem (viď vyššie).
Daň sa v súlade s § 31 ods. 4 zákona prepočíta s použitím ročného priemerného kurzu za zdaňovacie obdobie, za ktoré sa podáva daňové priznanie (za daný rok).
Priemerné kurzy slovenskej koruny voči niektorým menám v roku 2008 nájdete tu (zdroj www.nbs.sk):
Obdobie | 1 AUD | 1 BGN | 1 CZK | 1 DKK | 1 EUR | 100 JPY | 1 CAD | 100 HUF |
I.08 | 20,088 | 17,148 | 1,286 | 4,502 | 33,538 | 21,102 | 22,595 | 13,114 |
II.08 | 20,488 | 16,947 | 1,304 | 4,446 | 33,141 | 20,987 | 22,49 | 12,658 |
III.08 | 19,456 | 16,61 | 1,289 | 4,357 | 32,497 | 20,74 | 21,039 | 12,487 |
IV.08 | 19,096 | 16,56 | 1,292 | 4,342 | 32,388 | 20,082 | 20,26 | 12,751 |
V.08 | 19,223 | 16,123 | 1,256 | 4,227 | 31,534 | 19,424 | 20,279 | 12,715 |
VI.08 | 18,566 | 15,506 | 1,244 | 4,066 | 30,323 | 18,256 | 19,227 | 12,498 |
VII.08 | 18,513 | 15,502 | 1,289 | 4,065 | 30,314 | 18,01 | 18,984 | 13,071 |
VIII.08 | 17,924 | 15,513 | 1,252 | 4,068 | 30,339 | 18,487 | 19,206 | 12,889 |
IX.08 | 17,277 | 15,48 | 1,236 | 4,059 | 30,28 | 19,713 | 19,91 | 12,587 |
X.08 | 15,832 | 15,575 | 1,229 | 4,086 | 30,453 | 22,754 | 19,528 | 11,772 |
XI.08 | 15,71 | 15,539 | 1,21 | 4,08 | 30,392 | 24,613 | 19,614 | 11,461 |
XII.08 | 15,076 | 15,443 | 1,161 | 4,054 | 30,204 | 24,768 | 18,306 | 11,418 |
Priemer r.2008 | 18,121 | 15,999 | 1,255 | 4,197 | 31,291 | 20,709 | 20,124 | 12,464 |
Obdobie | 1 NOK | 1 PLN | 1 RON | 1 CHF | 1 SEK | 1 USD | 1 GBP |
I.08 | 4,218 | 9,297 | 9,093 | 20,672 | 3,557 | 22,797 | 44,924 |
II.08 | 4,166 | 9,255 | 9,068 | 20,604 | 3,538 | 22,495 | 44,188 |
III.08 | 4,08 | 9,186 | 8,733 | 20,656 | 3,455 | 20,977 | 42,016 |
IV.08 | 4,066 | 9,402 | 8,887 | 20,314 | 3,456 | 20,55 | 40,74 |
V.08 | 4,008 | 9,257 | 8,616 | 19,418 | 3,386 | 20,253 | 39,795 |
VI.08 | 3,798 | 8,987 | 8,297 | 18,779 | 3,238 | 19,512 | 38,329 |
VII.08 | 3,768 | 9,288 | 8,464 | 18,74 | 3,206 | 19,215 | 38,23 |
VIII.08 | 3,803 | 9,248 | 8,609 | 18,7 | 3,229 | 20,196 | 38,344 |
IX.08 | 3,719 | 8,972 | 8,363 | 18,978 | 3,17 | 21,047 | 37,871 |
X.08 | 3,552 | 8,551 | 8,127 | 20,003 | 3,095 | 22,778 | 38,722 |
XI.08 | 3,457 | 8,177 | 8,05 | 20,101 | 3,007 | 23,863 | 36,755 |
XII.08 | 3,234 | 7,593 | 7,734 | 19,563 | 2,824 | 22,654 | 33,792 |
Priemer r.2008 | 3,825 | 8,944 | 8,509 | 19,71 | 3,266 | 21,346 | 39,52 |
Všetky "Daňové a odvodové tipy" nájdete tu (kliknite).
Poznámka. Seriál, ktorý čítate, chcem vydať v knižnej podobe. Na to však potrebujem sponzora. Ak máte záujem, ozvite sa mi prosím.